結束境外公司股東董事千萬不可忽略的潛在風險

實務分析 / By atc_kate

近年因國際間反避稅趨勢浪潮，各國相關法令相繼而起，無論是董事登記歸檔、經濟實質法、最終受益人申報、受控外國企業CFC、共同申報準則CRS或實際管理處所制度PEM等，都是為了使資訊透明化，以捍衛國家課稅權並促使租稅公平。

過往企業使用免稅天堂境外公司，做為理財、控股或貿易等用途工具，隨著反避稅規範增加使得維持成本逐年提高，決策者開始考慮不再使用境外公司時，早期多數企業選擇以不繳年費方式結束境外公司，讓境外公司在數年之後被註冊局自動註銷除名。

境外公司未正式解散結束前，股東董事的潛在風險

過去境外公司董事、股東、最終受益人資訊並不需歸檔至公司註冊局，僅需歸檔在註冊辦公室，時至今日，多數註冊局已掌握了公司董事、股東及最終受益人資訊、還有每年的經濟實質申報。

『公司若以不繳年費結束境外公司，相關責任義務不會隨著法人欠費除名而停止，所有的法律責任還在股東董事身上。』

例如：

註冊局追究相關法律責任
未如實申報經濟實質的罰鍰
公司資產負債及權益分配問題

結束境外公司方式比較：不繳年費、正式清算解散

欠繳年費，被註冊局註銷除名

企業於新年度註冊代理人通知繳交年費時，忽略通知或主動告知不再續用境外公司，至此不繳交年費。停止繳交年費會讓境外公司處於無法正常使用，不可營運的狀態，但其法人資格及主體、債權債務依然存在，一旦超過補繳年費的時限，將自動被註冊局依法註銷，從正常公司除名(strike off)，一般約10年內可補繳年費及罰款，申請辦理復權才能重新使用再繼續營運。

正式清算，清楚劃分產權負債

在境外公司終止使用時，企業依照法定程序，自願辦理公司結束進行註銷清算，是對境外公司進行徹底的結算，證明公司已經沒有資產和負債，免除法律責任，對股東及董事是正式且權益清楚的方式，尤其公開發行或上市櫃公司要認列投資收益或損失一定要依法辦理。

如何取得境外公司解散證明 Certificate of Dissolution

境外公司清算流程如下，實際操作依據各地區規定之差異進行辦理：

公司資產足以清償負債時，該公司股東會可召開股東特別決議：
1. 選任清算人進行自願清算，清算人資格選任由公司股東指派;
2. 公司同時需準備最新年度之資產負債表。
提拱所有相關董事股東會議紀錄，並簽署自願清算(voluntary liquidation) 。
簽回自願清算正本後，寄送至註冊局登記公司清算。
註冊局會將此紀錄登記在當地的政府公報/報紙(Gazette)，債權人（Creditors）需於此期間內向公司請求償還債務。
經過2次政府公告完成之後3個月，公司正式清算結束；註冊局會發出公司解散證明 (Certificate of Dissolution)。

關於境外公司清算解散問題歡迎加入line@諮詢

【延伸閱讀】

CFC受控外國企業2023年正式上路，個人CFC如何因應

實務分析 / By atc_kate

台灣受控外國公司CFC制度將於2023年正式實施，CFC制度可區分為法人CFC以及個人CFC，可能同時影響到法人或個人。因法人CFC內容牽扯過多層面且相對複雜，本文就個人CFC部分說明，想了解更多關於營利事業CFC反避稅制度背景及相關說明，請見財政部CFC簡報與懶人包與營利事業CFC懶人包。

受控外國企業CFC制度實施

CFC立法源起

在過去，營利事業藉低稅負國家或地區(租稅天堂)成立未具實質營運活動之 CFC，透過股權控制或實質控制影響CFC 之盈餘分配政策，跨國企業將原應歸屬我國營利事業之利潤移轉或保留至CFC，刻意不分配盈餘達到遞延課稅的效果，以規避我國納稅義務。

CFC反避稅制度的建立

參考自經濟合作暨發展組織(OECD)於 2015 年 10 月發布稅基侵蝕及利潤移轉(BEPS)行動計畫三「強化受控外國公司法則 ( Designing Effective Controlled Foreign Company Rules)」結論報告建議及其他國家規定，於 105年7月27日增訂公布所得稅法第 43 條之 3，並於106年5月10日增訂所得基本稅額條例第12條之1，建立營利事業CFC及個人CFC制度自112年度及112年1月1日施行，接軌國際反避稅趨勢以維護租稅公平。

CFC立法目的，實施CFC制度後

營利事業持有符合定義之 CFC，其當年度盈餘將視同分配，營利事業應按其直接持股比率認列 CFC 投資收益，此舉將公平地落實CFC實質課稅的時間點。

CFC 制度實施前、後之稅負效果比較：

CFC定義

Controlled Foreign Company, CFC究竟是什麼呢？指營利事業及其關係人透過以下兩種方式，直接或間接持有在中華民國境外低稅負國家或地區之關係企業，該境外關係企業為 CFC。

股權控制：股份或資本額合計 50%以上；或
實質控制：對該關係企業具有重大影響力者。

低稅負國家或地區定義

依財政部公告為準，指關係企業所在國家或地區有下列情形之ㄧ：
Ａ.關係企業所在國家或地區之營利事業所得稅或實質類似租稅，其法定稅率未逾我國所得稅法所定稅率之70%(即稅率未逾14%者)。
Ｂ.關係企業所在國家或地區僅就境內來源所得課稅，境外來源所得不課稅或於實際匯回始計入課稅。

CFC豁免條件

如何判斷是否符合CFC條件？是否達豁免門檻？符合以下其中一項，即可排除適用CFC制度：

不具控制力或合併關係人持股未超過50% ;
境外公司在當地有實質營運(具固定營業場所並雇用員工)且被動式收入(股利, 利息, 權利金, 租賃收入等)佔比小於10% ;
境外公司當年穿透所得(即當年度盈餘)低於NT$700萬。

**外國營利事業同時構成CFC規定及實際管理處所(PEM)，在我國境內者，優先適用PEM規定。

CFC定義及豁免門檻

台灣五大反避稅制度

制度	法源	實施時間	內容	影響
CRS制度	金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法	106年11月	跨國稅務合作目前與日本、澳大利亞、英國等國簽有金融帳戶資訊交換協定	透過金融帳戶資訊交換掌握境外轉投資企業資金流向，進而確認CFC所得金額
移轉訂價三層文件架構	營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則	107年5月	國別報告、集團主檔、移轉訂價報告提升跨國企業受控交易，課稅資訊透明度	方便企業遵循
營利事業CFC制度	營利事業所得稅第43條3	112年1月	受控外國企業保留盈餘納入營利事業所得稅課稅範圍	提早課稅，上市櫃公司財稅合一無時間差異
個人CFC制度	基本所得稅額條例第12條之1	112年1月	受控外國企業未分配盈餘納入個人基本所得稅額課稅範圍	提早課稅，每一所得申報戶當年所得NT$700萬豁免，超過稅率為20%
PEM制度	營利事業所得稅第43條4	待行政院公布	以實際管理處所做為課稅依據，境外公司視為台灣公司課稅	影響大需再留意後續查核細則

個人CFC制度如何因應

由於個人CFC每年需併同個人基本所得稅額，由納稅人主動申報，依計算個人CFC營利所得與交易損益的計算公式：

股東持有股數、比率與時間
轉投資受控企業之損益資料

個人拒絕申報CFC營利所得之風險：

依稅捐稽徵法第 46 條規定，拒絕稅捐稽徵機關或財政部賦稅署指定之調查人員調查，或拒不提示有關課稅資料、文件者，處3千元以上3萬元以下罰鍰。

個人漏未申報 CFC營利所得之罰則：

依本條例第 15 條第 1 項規定，個人已依本條例規定計算及申報基本所得額，有漏報或短報致短漏稅額之情事者，處以所漏稅額 2 倍以下之罰鍰。
依本條例第 15 條第 2 項規定，個人未依本條例規定計算及申報基本所得額，經稽徵機關調查，發現有依本條例規定應課稅之所得額者，除依規定核定補徵應納稅額外，應按補徵稅額，處3倍以下之罰鍰。

個人CFC實施日期及申報應檢附文件

CFC制度針對自生效日112年1月1日後產生之盈餘才有視同分配課稅問題，因此，對於112年月1日之前累積的盈餘，必須逐一釐清所得內容，以便判斷評估做長遠正確之規劃，資金流向將濳藏稅務風險需謹慎申報，務必事前備妥相關文據如下：

營利事業及其關係人之結構圖及持股比例
CFC財務報表
認列CFC投資收益表
CFC前10年虧損扣除表
股東會議紀錄或股東同意書
清算證明文件
他國納稅憑證

建議通盤考量整體稅負，評估調整股權及架構

企業若要變更中國大陸投資方，立刻需繳納資本利得稅20%，依中國所得稅法外國法人盈餘分配為10%的預提所得稅，CFC制度後，當年度盈餘超過NT$700萬再加課20%基本所得稅額，但若變更為個人持股中國盈餘分配20%的所得稅率，大陸來源所得併回台灣稅率最高為40%，變更個人持股反而更不利。

過往許多個人透過境外受控企業持有國內公司股權，若僅考量每年盈餘分配21%之扣繳稅款，及CFC實施後視同分配課基本所得稅額，因重複課稅問題，將架構調整改由個人透過國內投資公司持有，看似顯現降低每年稅負之成效，不僅忽視每年尚有700萬的豁免額，若盈餘一直保留不分配，將導致股權淨值逐年累積，未來可能衍生傳承時鉅額遺產稅或贈與稅之潛在問題。

在台灣境外公司多數做為調整價差的三角貿易公司，不僅有CFC問題，未來有更嚴謹的PEM制度，企業將視同台灣境內公司課稅，實際管理處所PEM制度尚待行政院公告施行細則，想了解更多關於反避稅制度對境外公司影響，歡迎加入官網LINE好友線上諮詢專業顧問。

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